Γράφει ο ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ, Δικηγόρος με ειδίκευση στο Φορολογικό Δίκαιο, Οικονομολόγος
Η υποβολή των φορολογικών δηλώσεων βρίσκεται σε εξέλιξη και απομένουν περίπου σαράντα ημέρες μέχρι την καταληκτική ημερομηνία υποβολής τους, η οποία είναι η Τρίτη 15 Ιουλίου 2025. Σύμφωνα με στοιχεία που έχει δημοσιεύσει η Α.Α.Δ.Ε. μέχρι την ημερομηνία που γράφεται το παρόν άρθρο έχουν υποβληθεί περίπου 4.500.000 δηλώσεις φόρου εισοδήματος (Ε1). Από το σύνολο των εκκαθαρισμένων δηλώσεων χρεωστικό υπόλοιπο εμφανίζουν δηλώσεις των οποίων το ποσοστό ανέρχεται περίπου στο 31,5%. Το ποσοστό των δηλώσεων που εμφανίζουν πιστωτικό υπόλοιπο ανέρχεται περίπου στο 23,5%, ενώ οι υπόλοιπες είναι μηδενικές δηλαδή δεν προκύπτει ούτε ποσό φόρου για καταβολή (χρεωστικές) ούτε για επιστροφή (πιστωτικές).
Θα πρέπει να επισημανθούν τα εξής:
• Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλεται από τη 15η Μαρτίου μέχρι και τη 15η Ιουλίου του αμέσως επόμενου φορολογικού έτους.
• Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αποβιώσει ή μεταφέρει την κατοικία του στο εξωτερικό, η δήλωση υποβάλλεται από τους κατά περίπτωση υπόχρεους καθ’ όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους.
• Εξαιρετικά, τα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία, μπορούν να υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι και την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου. Για το έτος 2025 η καταληκτική ημερομηνία είναι η 31η Ιουλίου 2025, ημέρα πληρωμής και της πρώτης από τις οκτώ δόσεις.
• Τροποποιητικές Δηλώσεις προηγουμένων ετών για αναδρομικά εισοδήματα, που αποκτήθηκαν το φορολογικό έτος 2024 και φορολογούνται ως έσοδο προηγουμένων χρήσεων (π.χ. μισθοί, συντάξεις), υποβάλλονται μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2025.
• Όλα τα Νομικά πρόσωπα είτε τηρούν απλογραφικά βιβλία, είτε τηρούν διπλογραφικά βιβλία, είτε είναι μη υπόχρεα τήρησης βιβλίων, των οποίων η χρήση έληξε την 31η Δεκεμβρίου 2024, υποβάλουν την φορολογική δήλωσή τους έως την 15η Ιουλίου 2025.
ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ
Το χρεωστικό υπόλοιπο που θα προκύψει από την υποβολή της φορολογικής δήλωσης καταβάλλεται σε οκτώ (8) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου και οι υπόλοιπες επτά (7) μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων επτά (7) μηνών. Ειδικά η καταβολή του φόρου, που προσδιορίζεται από δηλώσεις με καταληκτική ημερομηνία υποβολής την 31η Δεκεμβρίου εκάστου φορολογικού έτους, πραγματοποιείται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου μήνα του επόμενου έτους.
Για τις δηλώσεις της ως άνω περίπτωσης, που υποβάλλονται στην αρμόδια υπηρεσία εμπρόθεσμα και η πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου (δηλαδή η εκκαθάριση του φόρου) εκδίδεται μετά την 31η Δεκεμβρίου, η καταβολή του φόρου πραγματοποιείται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου.
ΕΚΠΤΩΣΗ ΕΦΑΠΑΞ ΚΑΤΑΒΟΛΗΣ
Όταν ο φόρος εισοδήματος, φυσικών προσώπων, που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση, καταβάλλεται μέχρι την καταληκτική ημερομηνία καταβολής της πρώτης δόσης, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών έκπτωση:
• τέσσερα τοις εκατό (4%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι την 30ή Απριλίου
• τρία τοις εκατό (3%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι τη 15η Ιουνίου
• δύο τοις εκατό (2%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι τη 15η Ιουλίου
Όμως, αν υποβληθεί εμπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση από την οποία προκύπτει επιπλέον ποσό φόρου προς καταβολή, θα παρέχεται στο ποσό αυτό η έκπτωση που ισχύει κατά το χρόνο υποβολής της τροποποιητικής δήλωσης. Το ίδιο ισχύει και για τις τροποποιητικές δηλώσεις που υποβλήθηκαν ή θα υποβληθούν επί των προσυμπληρωμένων δηλώσεων που οριστικοποιήθηκαν την 25η Απριλίου 2025.
Αν, για παράδειγμα, κατατεθεί τροποποιητική δήλωση μέχρι την 15η Ιουνίου επί αρχικής δήλωσης που είχε κατατεθεί μέχρι την 30η Απριλίου ή επί προσυμπληρωμένης δηλώσης, τότε για τον φόρο που προέκυψε από την υποβολή της αρχικής δήλωσης ή από την πάροδο της ημερομηνίας οριστικοποίησης της προσυμπληρωμένης δήλωσης παρέχεται έκπτωση 4%, ενώ για τον επιπλέον φόρο που θα προκύψει από την υποβολή της τροποποιητικής δήλωσης παρέχεται έκπτωση 3%. Αντίστοιχα αν η υποβολή της τροποποιητικής δήλωσης γίνει από την 16η Ιουνίου μέχρι την 15η Ιουλίου για τον επιπλέον φόρο που θα προκύψει παρέχεται έκπτωση 2%.
ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΜΕ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗ
Οι δηλώσεις με επιφύλαξη των φυσικών προσώπων υποβάλλονται μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE.
Εντός χρονικού διαστήματος 30 ημερών από την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης οι φορολογούμενοι οφείλουν να προσκομίσουν στην αρμόδια για την εξέταση της επιφύλαξης υπηρεσία τα απαραίτητα δικαιολογητικά, τα οποία αποδεικνύουν τους ισχυρισμούς τους και τον λόγο της επιφύλαξης, προκειμένου να εκκαθαριστούν οι δηλώσεις εντός της προβλεπόμενης από τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ) προθεσμίας των 90 ημερών από την υποβολή της δήλωσης.
Σε περίπτωση που τα απαιτούμενα δικαιολογητικά δεν προσκομιστούν εντός της προαναφερθείσας προθεσμίας των 30 ημερών, οι δηλώσεις εκκαθαρίζονται χωρίς να ληφθεί υπόψη η επιφύλαξη δεδομένου ότι σύμφωνα με τον ΚΦΔ η επιφύλαξη δεν συνεπάγεται την αναστολή της είσπραξης του φόρου.
Η δήλωση που υποβάλλεται με επιφύλαξη ελέγχεται μόνο ως προς το λόγο της επιφύλαξης, εκτός εάν κριθεί απαραίτητος ο έλεγχος των δικαιολογητικών. Στην περίπτωση αυτή ο φορολογούμενος ειδοποιείται μέσω μηνύματος.
